С 2026 года вступают в силу изменения налогового законодательства, которые касаются порядка начисления страховых взносов на выплаты в пользу генерального директора организации. Новые правила устанавливают обязательный минимальный размер базы для расчета взносов, равный федеральному МРОТ, даже если фактическая заработная плата руководителя ниже этого значения или отсутствует вовсе.
Суть законодательных изменений
Страховые взносы представляют собой обязательные отчисления, которые организации перечисляют в налоговые органы за своих сотрудников. Эти платежи формируют будущие пенсионные права работников, обеспечивают право на бесплатную медицинскую помощь и пособия по временной нетрудоспособности. Стандартный тариф взносов составляет 30% от суммы выплат, для отдельных категорий плательщиков действуют пониженные ставки. Платежи производятся ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за расчетным. С 2026 года в часть 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ вводится новый подпункт, который специально регулирует порядок начисления взносов на выплаты единоличному исполнительному органу коммерческой организации - генеральному директору.
Основное изменение заключается в установлении минимальной базы для исчисления взносов. Если за расчетный месяц сумма выплат директору меньше установленного федерального минимального размера оплаты труда или выплаты отсутствуют, страховые взносы подлежат начислению исходя из величины МРОТ.
Данное правило применяется независимо от следующих обстоятельств:
- Оформлен ли с директором трудовой договор.
- Назначена ли ему заработная плата, и какова ее величина.
- Работает ли руководитель на условиях неполного рабочего времени.
- Находился ли он в отпуске, на больничном или в ином периоде отсутствия.
На начало 2026 года федеральный МРОТ установлен в размере 27 093 рубля. Организациям, которые не ведут хозяйственную деятельность и не имеют персонала, следует рассмотреть вопрос о ликвидации, так как с нового года у них возникнет обязанность по ежемесячной уплате взносов за руководителя. Закрыть ООО можно в упрощенном порядке при условии отсутствия задолженности.
Порядок расчета взносов в 2026 году
При отсутствии выплат директору или их сумме ниже МРОТ расчет ежемесячной суммы страховых взносов производится по формуле: МРОТ × тариф страховых взносов.
Минимальная сумма взносов за полный месяц 2026 года составит: 27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.
Для организаций, применяющих пониженные тарифы (например, для ИТ-компаний — 15%), расчет будет производиться с применением льготной ставки: 27 093 руб. × 15% = 4 063,95 руб.
Если фактическая заработная плата директора превышает МРОТ, взносы начисляются в общеустановленном порядке — с полной суммы выплат по соответствующему тарифу. В случае, когда директор вступил в должность не с первого дня календарного месяца, расчет взносов производится пропорционально количеству дней в месяце, в течение которых он исполнял обязанности. Отсчет начинается с даты, указанной в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц как дата начала полномочий.
Важно отметить, что база для начисления страховых взносов не включает в себя дивиденды, различные компенсационные выплаты (например, за использование личного имущества), а также пособия, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования. Полный перечень необлагаемых выплат приведен в статье 422 НК РФ.
Отчетность и ответственность за неуплату
Информация о начисленных и уплаченных страховых взносах отражается организацией в Расчете по страховым взносам (форма РСВ). Этот отчет сдается в налоговый орган ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговые органы при проверке расчета будут анализировать строку 030, в которой указываются выплаты в пользу физических лиц. Если в отношении генерального директора сумма выплат за месяц окажется меньше МРОТ, инспекция доначислит страховые взносы до минимальной базы. За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. В случае умысла штраф увеличивается до 40%. За каждый день просрочки платежа начисляются пени. Непредставление Расчета по страховым взносам в установленный срок также влечет за собой ответственность в виде штрафа и может послужить основанием для принятия мер по приостановлению операций по банковским счетам компании.
Исключения из общего правила
Существует режим налогообложения, при котором организации освобождаются от обязанности по уплате страховых взносов и сдаче соответствующей отчетности. Речь идет об автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АвтоУСН), введенной Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Компании, перешедшие на АвтоУСН, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы ни за сотрудников, ни за руководителя. Соответственно, они не представляют в ИФНС Расчет по страховым взносам. Это освобождение установлено статьей 18 указанного закона. Таким образом, переход на автоматизированную упрощенную систему может стать законным способом избежать возникновения обязательств по уплате страховых взносов за генерального директора с 2026 года при соблюдении всех критериев, необходимых для применения этого специального режима.
⚠️ Важное примечание: Данная статья носит исключительно информационный характер. Мы не являемся юристами, бухгалтерами или официальными представителями налоговых органов. Информация может быть неполной. Для принятия важных финансовых и юридических решений, расчета точных сумм платежей и составления отчетности необходимо обратиться к квалифицированным специалистам — налоговым консультантам, аудиторам или юристам, а также руководствоваться актуальными официальными документами.
